Differenze tra TFS, TFR, indennità di buonuscita per i dipendenti pubblici

Il tema del pensionamento in Italia ha subito notevoli cambiamenti anche contradditori per cui occorre fare chiarezza tra le varie sigle, i loro significati e i loro contenuti: dalla buonuscita al TFR cosa è cambiato e cosa è sostanzialmente rimasto immutato. Questa guida si sofferma, in particolar modo, sulle forme di liquidazione per i dipendenti pubblici.

TFR, TFS e buonuscita

La normativa applicata ai dipendenti del settore pubblico in materia di pensionamento è alquanto complessa, poiché mentre i lavoratori dipendenti del settore privato possono accedere solo al TFR – trattamento di fine rapporto – i dipendenti pubblici hanno accesso al TFS -  Trattamento di Fine Servizio – a prestazioni diverse e a seconda dell’amministrazione presso cui hanno lavorato. Il TFR nel settore pubblico è accessibile a determinate condizioni che vedremo in seguito.

All’interno del TFS vi sono tre tipologie di “liquidazione” con caratteristiche diverse tra loro:

1. IBU o Indennità di Buonuscita: destinata ai dipendenti statali in senso stretto (ministeriali, dipendenti delle scuole, delle agenzie fiscali, AFAM – Alta Formazione Artistica Musicale – e università);
2. IPS o Indennità Premio di Servizio: destinata ai dipendenti degli enti locali, Regioni e Servizio Sanitario Nazionale;
3. IA indennità di Anzianità: riservato ai dipendenti degli Enti Pubblici non economici e delle Camere di Commercio.

Il TFS – indipendentemente dalle sue varianti e declinazioni -  riguarda tutti i dipendenti pubblici che sono stati assunti a tempo indeterminato entro il 31 dicembre 2000 e che non hanno aderito al Fondo Pensione Complementare di categoria (nella fattispecie il Fondo Espero per la Scuola e AFAM, e il fondo Perseo Sirio per tutti gli altri). Al posto del TFS, viene automaticamente applicato il TFR per il personale assunto a tempo determinato  o indeterminato dopo il 31 dicembre 2000.

Una precisazione dovuta interessa i dipendenti dei Ministeri e dell’Università che sono a loro volta distinti tra contrattualizzati e non: i contrattualizzati sono coloro il cui stipendio è regolato dal CCNL (Contratto Collettivo Nazionale di Levoro), mentre i “non contrattualizzati” (l’espressione è impropria ma serve solo ai fini della distinzione in questo contesto esplicativo) sono in sostanza i professori e i ricercatori universitari, gli avvocati, i procuratori di Stato, i magistrati, prefetti, diplomatici e l’intero comparto della sicurezza e della difesa il cui trattamento economico è regolamentato dalla Legge. La distinzione ha ragione di essere precisata perché i “contrattualizzati” possono accedere ai Fondi Pensione Perseo Sirio e Espero, mentre per tutti gli altri non è prevista ancora alcuna forma pensionistica complementare di ordine negoziale, come appunto i Fondi Pensione.

Disposizioni comuni a tutte le tipologie di prestazione racchiuse nel TFS

L’accesso al TFS non prevede alcuna presentazione di istanza o domanda particolare in quanto tutte le prestazioni sono corrisposte d’ufficio, nelle misure e modalità seguenti:

• se l’ammontare complessivo lordo è pari o inferiore a 50.000 €: liquidazione in un’unica soluzione,
• se l’ammontare complessivo lordo è superiore a 50.000 € e inferiore a 100.000 €: liquidazione in due rate annuali;
• se l’ammontare complessivo lordo è superiore a 100.000 €: liquidazione in tre rate annuali, di cui la prima e la seconda rata sono pari a 50.000 € e la terza è pari alla quota rimanente.

I termini di pagamento sono diversi a seconda delle cause di cessazione del rapporto di lavoro, per cui il pagamento è stabilito che avvenga:

• entro 105 giorni in caso di cessazione dal servizio per inabilità o per decesso (termine breve);
• non prima di 12 mesi per cessazioni del rapporto di lavoro nel caso di raggiungimento dei limiti di età o di servizio; 
• non prima di 24 mesi dalla cessazione del rapporto di lavoro per tutti gli altri casi come per esempio le dimissioni volontarie con o senza diritto a pensione, licenziamento, destituzione dall’impiego e così via.

Per pagamenti non effettuati si ha diritto agli interessi di mora:

• dopo 105 giorni per le casistiche rientranti nel termine breve;
• decorsi 3 mesi dalla decorrenza dei 12 mesi o dei 24 mesi dalla cessazione in tutti gli altri casi.

Deroghe a questi termini sono previste per il personale che ha maturato il diritto a pensione dopo il 12 agosto 2011 (31 dicembre per il personale della scuola) e entro il 31 dicembre 2013.

I dipendenti pubblici che saranno liquidati con la pensione “Quota 100” (art. 14 del D.Lgs. n. 4 del 28 gennaio 2019), il pagamento avverrà con le stesse modalità e tempi previsti al raggiungimento dei normali requisiti di pensione di vecchiaia o anticipata. È pertanto contemplata la possibilità di richiedere un finanziamento per una somma pari all’importo di indennità di servizio maturata e prevista in corresponsione presso le banche e gli intermediari finanziari che hanno aderito all’accordo quadro stipulato tra ABI e Ministeri interessati.

Quali sono le differenze tra TFS e TFR

Il trattamento di fine servizio (TFS) e quello di fine rapporto (TFR) si differenziano per le modalità di calcolo: il TFS è di tipo previdenziale con contributi distinti tra datore di lavoro e dipendente, il TFR, invece, ha carattere di retribuzione differita, ovvero nell’accantonamento di una parte di salario/stipendio che viene rivalutato ed erogato al termine del rapporto di lavoro. Vediamo i calcoli nel dettaglio per le singole tipologie di TFS:

• Indennità di Buonuscita (IBU): i contributi versati all’INPS ai fini pensionistici grava per il 7,10% sul datore di lavoro e per il 2,50% sul lavoratore, per un totale del 9,60% da calcolarsi sull’80% di alcune voci retributive specificatamente indicate dalla legge (DPR n. 1032 del 29 dicembre 1973). La prestazione di fine servizio si calcola moltiplicando 1/12° dell’80% dell’ultima retribuzione annua utile per gli anni di servizio: si ottiene in questo modo l’IBU lorda da assoggettare a tassazione separata con aliquota media;
• Indennità Premio di Servizio (IPS): i contributi versati all’INPS sono per il 3,60% a carico del datore di lavoro e per il 2,50% a carico del lavoratore da calcolarsi sull’80% delle voci retributive fisse e continuative (legge n. 152 dell’8 marzo 68). La prestazione di fine servizio si calcola moltiplicando 1/15° dell’80% dell’ultima retribuzione annua utile per gli anni di servizio. Il risultato è l’IPS lorda, da assoggettare a tassazione separata con aliquota media;
• Indennità di Anzianità (IA): è totalmente a carico del datore di lavoro e si calcola moltiplicando 1/12° del 100% delle voci utili per gli anni di servizio. L’IPS lorda che risulta è soggetta a tassazione separata con aliquota media.

Il TFR, invece, che è di tutt’altra natura prevede l’accantonamento del 6,91% della retribuzione utile, da calcolarsi sul 100% delle stesse voci utili al TFS con l’aggiunta di altre individuate nel contratto. Anno dopo anno, l’importo calcolato viene rivalutato di una percentuale pari al 75% del tasso d’inflazione più 1,50%. Per tassi d’inflazione inferiori al 6%, la rivalutazione del TFR sarà sempre superiore all’inflazione stessa, producendo un aumento del potere d’acquisto degli accantonamenti. Con questa modalità, accantonamenti e rivalutazioni si capitalizzano anno dopo anno. L’ammontare finale corrisponde alla prestazione lorda anch’essa soggetta a tassazione separata ad aliquota media degli ultimi cinque anni d’imposta.

La fiscalità del TFR e TFS

Data la diversità delle tipologie di trattamento, anche la fiscalità è diversa.

• Il regime fiscale applicato all’Indennità di Buonuscita prevede la riduzione dell’indennità lorda di una quota esente pari a 309,87 €, moltiplicato per gli anni utili, e di un abbattimento d’imponibile del 26,04%. L’imponibile residuo è assoggettato a tassazione separata ad aliquota media calcolata sul reddito di riferimento; l’imposta che ne risulta è sottratta all’IBU lorda;
• Il regime fiscale applicato all’Indennità Premio di Servizio prevede la riduzione dell’indennità lorda a una quota esente pari a 309.87 €, da moltiplicare per gli anni utili, e di un abbattimento d’imponibile del 40.98%. Ciò che ne risulta è soggetto a tassazione separata ad aliquota media calcolata sul reddito di riferimento; l’imposta risultante è sottratta all’IPS lorda;
• Il regime fiscale sull’Indennità di Anzianità prevede la riduzione della stessa a una quota esente pari a 309.87 €, moltiplicata per gli anni utili. L’imponibile restante è assoggettato a tassazione separata ad aliquota media calcolata sul reddito di riferimento; l’imposta che si determina viene sottratta all’IA lorda;
• Il regime fiscale per il Trattamento di Fine Rapporto prevede l’assoggettamento a tassazione separata ad aliquota media degli ultimi cinque anni d’imposta.

Il TFS lordo maturato all’atto dell’adesione al Fondo Pensione di categoria o territoriale e le relative rivalutazioni lorde mantengono il regime fiscale previgente, mentre agli accantonamenti del TFR si applica il regime fiscale relativo. Le rivalutazioni del TFR sono annualmente sottoposte a tassazione sostitutiva con aliquota del 17%, ma non saranno ulteriormente tassate al momento dell’’erogazione della liquidazione. L’aliquota dell’imposta sull’indennità di fine servizio viene ridotta del:

• 1,5% per le indennità corrisposte dopo 12 mesi dalla cessazione del rapporto di lavoro;
• 3% per le indennità corrisposte dopo 24 mesi dalla cessazione del rapporto di lavoro; 
• 4,5% per le indennità corrisposte dopo 36 mesi dalla cessazione del rapporto di lavoro;
• 6% per le indennità corrisposte dopo 48 mesi dalla cessazione del rapporto di lavoro; 
• 7,5% per le indennità corrisposte dopo 60 mesi dalla cessazione del rapporto di lavoro.  

Nel caso di cessazione del rapporto di lavoro anteriore al 1° gennaio 2019 il computo dei mesi parte da quest’ultima data. Infine, la riduzione di aliquota non si applica sull’imponibile dell’indennità di fine servizio di importo superiore a 50.000 €.